ВС защитил продавца, который увеличил цену договора на НДС из-за поправок в НК

Спор касался сублицензионного договора на передачу права на использование программы "Microsoft" лицензиатом в адрес сублицензиата (банк ВТБ). Договор был заключен еще тогда, когда передача указанных прав освобождалась от НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в прежней ред.). В договоре закрепили норму о том, что цена является твердой и не подлежит изменению в течение срока его действия. При этом лицензиат обязался не предъявлять сублицензиату претензий по доплате НДС в случае признания некорректной квалификации сделки относительно освобождения от НДС. Права были переданы на три года: 2020, 2021 и 2022 гг.

Однако с 2021 года в соответствии с Законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ освобождение от НДС перестало действовать в отношении программ для ЭВМ, не включенных в реестр российского ПО. Соответственно, вознаграждение лицензиата стало подпадать под НДС. Он выставил сублицензиату счет на оплату переданных прав за 2021 с учетом НДС. Но тот отказался оплачивать налог, который составил более 141 млн. руб. Пришлось обращаться в суд. Мнения судебных органов разошлись.

Суд первой инстанции не стал взыскивать деньги, ссылаясь на то, что установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. Каких-либо соглашений по изменению размера вознаграждения и/или возложению на ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали. И вообще суд пришел к выводу, что права были переданы до поправок в НК РФ, поэтому под изменения не подпадают.

Апелляция это решение отменила, указав, что дата и условия заключения договора в данном случае значения не имеет. Изменение цены обусловлено изменением законодательства. Стороны изначально исходили из того, что НДС в цену не включается, поэтому после изменений в НК РФ лицензиат правомерно увеличил цену на НДС. Кассация, тем не менее, признала такой подход ошибочным, указав, что возможность увеличения цены договора должна быть согласована сторонами.

ВС оставил в силе решение суда апелляционной инстанции. Суд напомнил, что по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом и предъявляется в составе цены покупателю. То есть фактически налог ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Если совершаемые операции становятся облагаемыми из-за изменений законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона. Исключением являются случаи, предусмотренные нормативно-правовыми актами или соглашением сторон. ВС обратил внимание, что в данном случае цена увеличивается на НДС не из-за ошибок лицензиата, а из-за изменения условий налогообложения, которые наступили объективно – в силу закона.

Определение ВС РФ от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201