21.11.2018

Оплата транспортных расходов по доставке детей работников к месту проведения детского коллективного отдыха (НДФЛ)

Вопрос:

В соответствии с условиями коллективного договора работодатель обеспечивает оплату транспортных расходов по доставке детей работников к месту проведения детского коллективного отдыха (организованного работодателем) и обратно в размере 90%. Наша компания приобретает путевки в детские оздоровительные лагеря за счет компании и предоставляет их родителям с оплатой стоимости 10%. Работники приобретают билеты для проезда детей за свой счет, предъявляют к оплате работодателю 90% стоимости билетов на основании вышеуказанного пункта коллективного договора. Вопрос: 1. можно ли принять в расходы в целях налогообложения сумму компенсации расходов работникам на проезд детей в детские оздоровительные лагеря? 2. облагаются ли страховыми взносами данные расходы (проезд)? 3. облагаются ли суммы компенсации проезда НДФЛ?

Ответ:

1. Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением случаев, установленных ст.270 НК РФ (п.1 ст.252 НК РФ).

В п.29 ст.270 НК РФ в действующей редакции установлено, что не признаются в составе расходов затраты на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, компенсация работникам стоимости проезда их детей в детские оздоровительные лагеря, как расходы, произведенные в пользу работников, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Добавим: с 1 января 2019 года вводится норма, которая позволит учесть в составе расходов на оплату труда затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (п.24.2 ст.255 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 113-ФЗ). Учесть можно будет в том числе расходы на проезд. Но одним из условий признания расходов будет заключение договора о реализации туристского продукта непосредственно с туроператором или турагентом в пользу работника (членов его семьи). Договоры, заключенные с исполнителями (гостиницами, санаториями, перевозчиками и т.п.), учитываться не будут (п.2 Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270).

2. НДФЛ

На основании п.9 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям в данном случае относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В приведенной норме указаны лишь непосредственно расходы на приобретение путевок. Расходы на проезд здесь не упомянуты, соответственно, на них действие п.9 ст.217 НК РФ не распространяется. Это подтверждает и Минфин (Письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).

Таким образом, компенсация работникам стоимости проезда их детей в детские оздоровительные лагеря облагается НДФЛ, поскольку образует экономическую выгоду (ст.41, п.1 ст.209, п.1 ст.210, пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

3. Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за отдельным исключением), в частности, в рамках трудовых отношений (п.1 ст.420 НК РФ).

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в ст.422 НК РФ и ней отсутствует оплата стоимости путевок, а также проезда к месту организации лечения (отдыха). В связи с этим Минфин приходит к выводу, что такая компенсация, выплаченная работнику, облагается страховыми взносами, независимо от источника финансирования (Письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316). Исключением является ситуация, когда выплаты производятся не самому работнику, а непосредственно членам его семьи - тогда объекта обложения страховыми взносами не образуется (поскольку члены семьи не состоят с работодателем в трудовых отношениях).

В то же время, в судебной практике выработан подход, согласно которому различные выплаты социального характера (в частности на оплату путевок) не должны облагаться страховыми взносами, поскольку они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) (Определения ВС РФ от 18.12.2017 N 309-КГ17-19423 по делу N А07-29255/2016, от 07.06.2017 N 307-КГ17-6541 по делу N А13-2864/2016, от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035 по делу N А45-4490/2016 и др.). Арбитражные суды, занимая аналогичный подход, часто ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12. Выводы судов основаны на старом Законе о страховых взносах № 212-ФЗ, но поскольку по смыслу объект обложения по НК РФ остался тот же, полагаем, что аргументацией судов можно пользоваться и сейчас, когда страховые взносы регулируются гл.34 НК РФ. Тем не менее, данная позиция сопряжена с высокими налоговыми рисками, поскольку ФНС считает, что ссылки на старый Закон 212-ФЗ сейчас не применяются (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@). Поэтому если вы не желаете спорить с налоговыми органами, с компенсации проезда детей сотрудников в оздоровительные лагеря придется исчислять страховые взносы.

В целом, аналогичный подход действует и в отношении страховых взносов "по травматизму", поскольку объект обложения и перечень не облагаемых выплат те же (ст.20.1, ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Таким образом, следуя максимально безопасному подходу, с суммы компенсации работникам стоимости проезда их детей в детские оздоровительные лагеря исчисляются страховые взносы.

При этом организация вправе в общем порядке учесть исчисленные с компенсации проезда страховые взносы в составе расходов по налогу на прибыль, несмотря на то, что сама компенсация в расходах не признается (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).