14.12.2018

Ставка налога на имущество при реорганизации в г. Москве

Вопрос:

Произошла реорганизация из ОАО в ООО в 2017 году. Компания зарегистрирована в Москве. Есть движимое имущество, которое в связи с реорганизацией не попадает под льготу и подлежит налогообложению. По какой ставке должно облагаться такое движимое имущество в г. Москве? Ведь есть же пункт 3,3 ст 380 НК РФ, где для такого имущества ставка в 2018 году не выше 1,1% ? Для какого имущества тогда применяется ставка 1,1%? как то не понятно, пункт 3,3 как раз говорит о том, что ставка 1,1 % для имущества, не освобожденного от налогообложения по п 25 ст 381 НК, то есть как раз это ставка для имущества при реорганизации и взаимозависимым. Я так понимаю этот пункт. Итоговый вопрос: по какой ставке облагать данное имущество в г. Москве?

Ответ:

Движимое имущество, не относящееся к первой или второй амортизационным группам, принятое в 2017 году на учет в качестве основных средств в результате реорганизации в форме преобразования, облагается в Москве налогом на имущество по ставке 2,2%.

Обоснование:

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст.372 НК РФ).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п.25 ст.381 НК РФ от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п.1 ст.381.1 НК РФ с 1 января 2018 года в соответствии со ст.381.1 НК РФ налоговая льгота, указанная в п.25 ст.381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

Согласно п.3.3 ст.380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения законом субъекта РФ в соответствии со ст.381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

При этом в силу пп.8 п.4 ст.374 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств. Данная налоговая преференция в силу НК РФ применяется на всей территории России вне зависимости от ее указания (отсутствия) в региональном законе о налоге на имущество организаций (Письмо Минфина России от 26.07.2018 N 03-05-05-01/52591).

На основании пп.31 п.1 ст.4 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", принятого в рамках ст.381.1 НК РФ, с 1 января 2018 г. до 1 января 2019 года освобождаются от уплаты налога на имущество организации - в отношении движимого имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ.

При этом определенный п.25 ст.381 НК РФ состав имущества включает в себя движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет по основаниям, предусмотренным абзацами вторым и третьим указанного пункта, то есть, в частности, за исключением имущества, принятого в результате реорганизации.

Таким образом, налоговая ставка 1,1%, установленная п.3.3 ст.380 НК РФ, не применяется в отношении движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина России от 02.02.2018 N 03-05-05-01/5929). Иными словами, в отношении исключений, установленных в п.25 ст.381 НК РФ, положения п.3.3 ст.380 НК РФ не действуют.

Налогообложение движимого имущество, которое не подпадает под действие п.25 ст.381 НК РФ, должно производиться по общим ставкам. В частности, на территории Москвы действует ставка 2,2% (п.1 ст.2 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64).

Таким образом, движимое имущество, не относящееся к первой или второй амортизационным группам, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств в результате реорганизации, облагается в Москве налогом на имущество по ставке 2,2%.

В заключение добавим: есть разъяснения Минфина, в которых указано, что приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц. Соответственно, после изменения наименования в соответствии с Федеральным законом N 99-ФЗ организация не утрачивает право на применение льготы по п.25 ст.381 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (Письма Минфина России от 01.12.2016 N 03-05-05-01/71247, от 09.02.2015 N 03-05-05-01/5111). Отдельно комментируя ситуацию с преобразованием ЗАО в ООО Минфин указывает, что исходя из буквального толкования п.25 ст.381 НК РФ данная льгота не распространяется на передачу движимого имущества в результате реорганизации в том числе в форме преобразования, но "если это не связано с реализацией положений части 7 статьи 3 Федерального закона 05.05.2014 N 99-ФЗ" (Письмо Минфина России от 08.08.2017 N 03-05-05-01/50485). Суд Иркутской области пояснил: "приведение учредительных документов, в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации" в рассматриваемом случае не подразумевает под собой изменение обществом своей организационно-правовой формы, а означает, что из учредительных документов ЗАО необходимо исключить все положения, основанные на нормах Федерального закона N 208-ФЗ, поскольку эти нормы применяются к ЗАО до первого изменения их уставов (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.06.2017 по делу N А19-2076/2017, оставлено без изменений Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.12.2017 N Ф02-6486/2017 по делу N А19-2076/2017). Таким образом, следуя логике суда, разъяснения Минфина о приведении учредительных документов и наименования юрлица в соответствие с нормами гл.4 ГК РФ не применимы к случаю изменения организационно-правовой формы. Соответственно, в данном случае движимое имущество следует облагать налогом на имущество в соответствии с порядком, указанным выше.