06.05.2019

Подарки для сотрудников (детские)

Вопрос:

Подарки для сотрудников (детские).

Ответ:

Новогодние подарки детям сотрудников нельзя учесть как представительские расходы.

Безвозмездная передача работникам детских новогодних подарков с гражданско-правовой точки зрения является дарением (что следует из п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Затраты в виде стоимости передаваемых работникам детских новогодних подарков признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В общем случае расходы признаются при наличии условий, приведенных в п. 16 ПБУ 10/99, то есть когда сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Новогодние подарки, приобретенные в целях их безвозмездной передачи работникам, могут рассматриваться в качестве имущества, которое не принесет организации экономические выгоды в будущем, то есть в качестве имущества, не являющегося активом применительно к п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее - Концепция)).

При таком подходе затраты на приобретение подарков (без учета принимаемого к вычету НДС, о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)") учитываются в составе расходов на момент приобретения подарков. В данной консультации исходим из того, что в отношении подарков применяется именно данный подход.

Для обеспечения сохранности подарков и контроля за их движением можно организовать их учет на специально открытом для этих целей забалансовом счете, например 014 "Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков". Списание подарков с забалансового счета производится по мере их передачи работникам.

Сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей подарков, также учитывается в составе прочих расходов на дату начисления (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Передача работникам права собственности на подарки на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как цена, отраженная в первичных учетных документах, которыми оформляется передача подарков.

Моментом определения налоговой базы является день передачи работникам подарков (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В общем случае при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) организация, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, обязана составить счет-фактуру. Поскольку подарки передаются работникам - физическим лицам, которые не являются налогоплательщиками НДС, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могут не составляться.

Если счета-фактуры не выставляются на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В данной консультации исходим из того, что организация составила бухгалтерскую справку-расчет, в которой отразила сумму НДС, начисленную на стоимость всех подарков, переданных работникам.

Поскольку передача подарков на безвозмездной основе, как указано выше, является операцией, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия подарков к учету и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Стоимость имущества, безвозмездно переданного физическому лицу, признается его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При этом стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период (год), освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Дети работников не состоят с организацией в трудовых отношениях, поэтому стоимость подарков страховыми взносами не облагается.

Аналогичные разъяснения Минфина России существуют в отношении путевок, приобретаемых детям работников (п. 2 Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-06/48824).

Стоимость подарков, переданных безвозмездно, а также сумма НДС, начисленная в связи с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Стоимость безвозмездно переданных новогодних подарков и сумма НДС, начисленного в связи с такой передачей, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, но не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим в учете возникают постоянные разницы в указанных суммах и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Стоимость приобретенных подарков включена в состав прочих расходов (70 800 - 10 800)	91-2	60	60 000	Приказ (распоряжение) руководителя, Отгрузочные документы продавца, Бухгалтерская справка
Отражено ПНО (60 000 x 20%)	99	68-пр	12 000	Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость приобретенных подарков отражена на забалансовом счете	014		60 000	Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный продавцом подарков	19	60	10 800	Счет-фактура
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету	68-НДС	19	10 800	Счет-фактура
Перечислены денежные средства продавцу подарков	60	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача подарков работникам		014	60 000	Ведомость выдачи подарков
Начислен НДС при безвозмездной передаче подарков (60 000 x 18%)	91-2	68-НДС	10 800	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО (10 800 x 20%)	99	68-пр	2 160	Бухгалтерская справка-расчет

Для целей налогообложения прибыли в качестве представительских расходов можно учесть затраты, связанные с проведением (п. 2 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731, от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859):

•          переговоров с представителями других компаний и клиентами - физическими лицами. Это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные;

•          заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.

            К таким расходам относятся, в частности, затраты:

•          на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (Письма Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115);

•          по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

•          на буфетное обслуживание во время мероприятия;

•          на услуги переводчиков во время мероприятия.

            Нельзя учесть для целей налогообложения расходы (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796):

•          на развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т.п.);

•          на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов;

•          на приобретение подарков, призов, дипломов для участников мероприятия (Письмо Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).