07.06.2019
Вопрос:
Физическое лицо попросил организацию заплатить за него НДФЛ в его ИФНС, а потом произвести зачет путем удержания из его заработной платы. Как в данном случае заполнить платежное поручение? Ведь организация не является налоговым агентом. Какой код поставить в «статус плательщика»?
Ответ:
При уплате организацией за физлицо суммы НДФЛ в поле 101 "Статус плательщика" указывается "13". Порядок заполнения иных реквизитов см. ниже.
Обоснование:
В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Таким образом, организация, в целом, вправе уплатить НДФЛ за физлицо. При этом важно учесть, что речь в данном случае идет о том НДФЛ, обязанность по уплате которого возникает именно у физлица. Например, это может быть фиксированный авансовый платеж у иностранного работника (Письмо ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6803@ вместе с Письмом Минфина России от 20.03.2019 N 03-04-07/18414), либо уплата НДФЛ на основании налогового уведомления. Причем в последнем случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.2 ст.52, п.4 ст.57 НК РФ). Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛ (п. 6 ст. 58 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-02-08/38840 (п. 2)). Соответственно, до получения налогового уведомления за него это не должно делать и "иное" лицо.
Что касается непосредственно заполнения реквизитов платежного поручения при уплате налога иным лицом, то соответствующие правила были установлены Приказом Минфина России от 05.04.2017 N 58н, которым внесены изменения в приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации".
Следует иметь в виду, что для данной категории плательщиков Правилами не предусмотрен новый статус. В поле "101" - "Статус плательщика" указывается статус того лица, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется. В частности, при исполнении обязанности по уплате налога физического лица указывается статус "13" (Приложение № 5 к Приказу 107н, Информация ФНС России "О налоговых платежах, перечисленных иным лицом").
Остальные реквизиты заполняются следующим образом:
- "ИНН" плательщика - ИНН физлица. В случае отсутствия у физлица ИНН в реквизите "ИНН" плательщика указывается ноль ("0"). При этом необходимо в поле "Код" указать Уникальный идентификатор начисления (индекс документа);
- "КПП" плательщика - при уплате налога за физлиц указывают ноль ("0");
- "Плательщик" - наименование юрлица, перечисляющего налог за физлицо;
- в поле "Назначение платежа" указывается:
· ИНН и КПП (через знак "//") юрлица, осуществляющего платеж. Последующая информация указывается также через знак "//";
· фамилия, имя, отчество (при его наличии) и адрес регистрации по месту жительства или адрес регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства) физлица, чья обязанность по уплате налога исполняется.