18.06.2019

Пересчет НДФЛ за прошлые периоды

Вопрос:

После увольнения сотруднику произвели перерасчет и вернули излишне удержанный ндфл. Как отразить данный перерасчет в справке 2-ндфл? Можно ли в месяце перерасчета указать доход со знаком минус?

Ответ:

Порядком заполнения справки 2-НДФЛ не предусмотрено указание доходов со знаком минус. В случае пересчета НДФЛ за прошлые периоды следует представить корректирующую справку 2-НДФЛ за тот налоговый период, к которому относятся соответствующие доходы.

Обоснование:

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. п. 1, 4 ст. 54 НК РФ).

На основании п.1.18 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, действующего начиная с представления сведений о доходах физлиц за налоговый период 2018 года) справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей Справки.

Таким образом, при пересчете НДФЛ за прошлые налоговые периоды налоговому агенту следует представить корректирующую справку 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период (Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20366@). При этом отражать сумму излишне удержанного и возвращенного налога в корректирующей справке не нужно (Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988). То есть, ее надо заполнить так, как если бы вы изначально все верно рассчитали и удержали.

При представлении корректирующей справки налоговым агентом взамен ранее представленной в поле "Номер справки" указывается номер ранее представленной справки (п. 2.5 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Исходя из п.1 ст.231 НК РФ возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговым агентом на основании письменного заявления физлица. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При этом по мнению Минфина (Письмо от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430), прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 НК РФ.

Таким образом, порядок возврата НДФЛ, установленный п.1 ст.231 НК РФ, распространяется как на физлиц, являющихся работниками организации, так и на уволенных физлиц. При этом факт окончания налогового периода значения не имеет.