Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Отражение в справке 2-НДФЛ дохода, полученного с опозданием

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

23.07.2019

Отражение в справке 2-НДФЛ дохода, полученного с опозданием

Вопрос:

Сотрудники получили зарплату за декабрь 29.12.2018, потом пришли списки на подарки. НДФЛ с декабрьской зарплаты по подаркам (стоимость выше 4000-00) удержать нет возможности. Надо ли этот НДФЛ  удерживать из зп за январь месяц? Как в справке 2-НДФЛ за 2018 год это отразить. С каким признаком?

Ответ:

Поскольку в данном случае в течение налогового периода (2018 год) организация не смогла удержать НДФЛ, то по окончании налогового периода ей необходимо в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, сообщить об этом в налоговые органы и самому работнику. Гл.23 НК РФ не содержит положений, предусматривающих возможность удержать НДФЛ из доходов предыдущего налогового периода в следующем налоговом периоде, поэтому организации не следует удерживать НДФЛ с подарков, переданных в 2018 году, из зарплаты за январь 2019 года.

Следуя подходу ФНС, при невозможности удержать НДФЛ организации необходимо представить справки 2-НДФЛ за 2018 год два раза:

- с признаком "2" - в срок не позднее 1 марта;

- с признаком "1" - в срок не позднее 1 апреля.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Организация - работодатель исчисляет и удерживает из доходов работников соответствующий НДФЛ в качестве налогового агента (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в натуральной форме, в данном случае - подарка, признается день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно абз.2 п.4 ст.226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Как мы понимаем, в данном случае доход в натуральной форме получен в 2018 году, при этом в течение 2018 года НДФЛ с указанного дохода не удержан.

Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Надо заметить, что норма п.2 ст.231 НК РФ, которая предусматривала взыскание налоговыми агентами с физлиц сумм налога, не удержанных с физических лиц или удержанных не полностью, до полного погашения задолженности по налогу, с 1 января 2016 года не действует (Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Из указанных норм следует, что если доход в натуральной форме возник у физлица в 2018 году, при этом из выплат, произведенных в 2018 году, НДФЛ не был удержан, налоговый агент фактически уже не имеет возможности удержать налог в течение налогового периода, в связи с чем обязан выполнить требования п.5 ст.226 НК РФ и сообщить о невозможности удержать налог в налоговые органы и налогоплательщику. При этом глава 23 НК РФ не содержит норм, позволяющих налоговому агенту удержать такой налог в следующем налоговом периоде (в 2019 году за 2018 год). Поэтому организация не должна удерживать этот налог из зарплаты за январь 2019 года.

Налог в данном случае придется заплатить самому работнику на основании уведомления от налоговых органов в порядке, установленном п.6 ст.228 НК РФ - в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в 2019 году 1 декабря - выходной, поэтому срок уплаты налога приходится на 02.12.2019 на основании п.7 ст.6.1 НК РФ).

Сообщение о невозможности удержать налог подается по форме 2-НДФЛ с признаком "2". При этом начиная с отчетности за 2018 год справки представляются по новой форме, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.

Из Письма ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443 следует, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

Иными словами, если организация не смогла удержать налог с доходов за 2018 год, то следуя позиции ФНС, ей необходимо представить справки по форме 2-НДФЛ по итогам 2018 года два раза:

- с признаком "2" - в срок не позднее 1 марта (сообщение о невозможности удержать налог в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ);

- с признаком "1" - в срок не позднее 1 апреля (справки 2-НДФЛ по всем физлицам в порядке, установленном п.2 ст.230 НК РФ).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос