29.07.2019

Отражение в 6-НДФЛ выплат по решению суда

Вопрос:

Общество, являясь застройщиком, на основании вступивших в силу решений судов, выплачивает покупателям - физическим лицам штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных сроков. В решении суда, сумма НДФЛ не выделена, в связи с этим застройщик полностью выплачивает присужденные суммы самостоятельно или банк удерживает по исполнительным листам. Руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ застройщик готовит для подачи в ифнс и налогоплательщикам 2-НДФЛ с признаком 2 (срок подачи не позднее 1 марта) и 2-НДФЛ с признаком 1 (срок подачи не позднее 1 апреля). - здесь вопросов нет. Вопрос с 6-НДФЛ: 1) должно ли общество-застройщик в течение года включать выплаченные штрафы в 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, 9 месяцев или только в отчетность 6-НДФЛ по итогам года? 2) каким образом следует отразить в разделе 2 выплаченные штрафы физическим лицам и не удержанную сумму налога и какой срок получения дохода следует отразить в разделе 2.

Ответ:

1) Если выплаты по решению суда производятся в течение всего года, эти выплаты следует отражать в Разделе 1 ф.6-НДФЛ за каждый отчетный период, в котором производятся выплаты.

2) В Разделе 2 ф.6-НДФЛ указанные выплаты рекомендуется отражать за тот период, в котором произведены выплаты, проставляя в строках 110 и 120 "00.00.0000", а в строке 140 - "0".

Обоснование:

В данном случае, поскольку сумма НДФЛ в решении суда не выделена, организация -налоговый агент не имеет возможности удержать у физлиц НДФЛ, так как должна выплатить им всю сумму, указанную в решении суда. В порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, организация исполняет обязанности налогового агента по сообщению в налоговые органы и налогоплательщику о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-05/8793, от 25.01.2019 N 03-04-05/4014, от 06.09.2018 N 03-04-05/63754, от 23.07.2018 N 03-04-05/51497, от 11.01.2018 N 03-04-06/462 и др.).

В силу п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст.223 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, и не зависит от даты решения суда или от даты вступления его в силу.

Таким образом, в данном случае доход возникает у физических лиц на каждую дату получения штрафа, пени, неустойки. На каждую такую дату организация производит исчисление налога.

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

В Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п.3.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). При этом:

- по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

- по строке 040 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

- по строке 080 указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Поскольку Раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, сумму выплат, производимую физическим лицам, необходимо отражать в Разделе 1 в каждом отчетном периоде, к которому относится дата фактического получения дохода, то есть в каждом отчетном периоде, в котором производится выплата доходов и исчисляется налог (по смыслу см. Письмо ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228).

Что касается Раздела 2, то в нем отражаются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п.4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).

По разъяснениям ФНС, Раздел 2 заполняется за тот период, в котором операция завершена - то есть в том периоде, когда наступает срок перечисления НДФЛ в бюджет (Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@). Однако в данном случае налог не может быть удержан и, соответственно, срок уплаты налога не наступает и операция так и не завершена в налоговом периоде. Существует мнение, что подобные операции не следует отражать в разделе 2 ф.6-НДФЛ. В то же время, по разъяснениям ФНС, если налог не может быть удержан, по строкам 110 и 120 проставляются нули "00.00.0000", а в строке 140 указывается "0" (Письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@). Следуя данным разъяснениям, рекомендуем отражать выплаченные суммы по решению суда суммы в Разделе 2 ф.6-НДФЛ за тот период, в котором произведены выплаты, указывая:

- по строке 100 - дату фактического получения доходов (дату выплаты);

- по строке 110 - "00.00.0000";

- по строке 120 - "00.00.0000";

- по строке 130 - сумму выплаченного дохода;

- по строке 140 - 0.