Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Приглашение артистов в честь юбилея компании – НДФЛ?

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

03.09.2019

Приглашение артистов в честь юбилея компании – НДФЛ?

Вопрос:

Наша компания на концерт в честь юбилея компании приглашает артистов и приобретает авиабилеты для них до места проведения концерта и обратно. Должна ли наша компания, как налоговый агент сообщить в налоговую инспекцию о возникновении у артистов доходов в целях налогообложения НДФЛ?

Ответ:

Следуя подходу Минфина из последних писем, оплата артистам, привлекаемым по гражданско-правовому договору, проезда к месту проведения концерта, является их доходом, облагаемым НДФЛ. Организация исполняет обязанности налогового агента в порядке, установленном ст.226 НК РФ. В частности, если организация не имеет возможности удержать НДФЛ, ей следует сообщить об этом в налоговые органы.

Существует также иной подход, согласно которому если оплата проезда производится, прежде всего, в интересах организации-заказчика, налогооблагаемого дохода у артистов не возникает. Но этот подход рискованно применять на практике, поскольку весьма проблематично доказать отсутствие интереса у физлиц.

Обоснование:

На основании п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями (предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Согласно существующему на сегодня мнению Минфина, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме (Письма Минфина России от 19.12.2018 N 03-04-06/92687, от 27.07.2018 N 03-04-06/53105, от 02.02.2018 N 03-04-06/6138 и др.).

Соответственно, организация, от которой налогоплательщики получают указанные доходы, признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

В силу п.4 ст.226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Таким образом, если следовать подходу Минфина, у артистов возникают доходы в натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения концерта. Если организация производит какие-либо денежные выплаты таким артистам, ей необходимо удержать налог со стоимости проезда, но в размере не более 50% выплачиваемого дохода.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Таким образом, если организация не имеет возможности удержать налог, об этом следует сообщить в налоговые органы в срок не позднее 1 марта следующего года. Такое сообщение подается по форме 2-НДФЛ с признаком "2". Причем, имейте в виду что кроме справки с признаком "2" организации также следует в общем порядке представить справку с признаком "1" в срок до 1 апреля, поскольку исполнение обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ (Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857).

В данном случае налогоплательщик будет уплачивать налог самостоятельно на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.228 НК РФ).

В то же время, стоит отметить о наличии иной точки зрения, согласно которой только если организация оплачивает расходы исполнителя на проезд и проживание в его интересах, такие суммы признаются доходом, полученным в натуральной форме, и облагаются НДФЛ. В прочих случаях оплата расходов исполнителя не является его доходом и обложению НДФЛ не подлежит. Например, такое мнение Минфин высказывал раньше (см. Письма Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29397, от 29.04.2013 N 03-04-07/15155). Данный подход поддержан и в судебных актах (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.12.2014 N Ф06-17918/2013 по делу N А12-1984/2014, ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186). В п.3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, аналогично указано: получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Таким образом, можно выделить иной подход, согласно которому если оплата проезда артистов произведена, прежде всего, в интересах организации (в том числе, инициатива исходила от самой организации), у таких артистов не возникает экономической выгоды (дохода) в принципе, а, значит, НДФЛ исчислять не надо. Но поскольку доказать на практике отсутствие интереса у исполнителя не так просто, данный подход в настоящее время остается рискованным.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос