31.10.2019

Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

Вопрос:

Юридическое лицо имеет центральное подразделение (г. Москва) и ва зарегистрированных обособленных подразделения в г. Домодедово (Московская область) по месту нахождения которых осуществляет основной вид деятельности.

Переходили на УСН, применяем его с 2018 года. Соответственно, заявление о снятии с ЕНВД и переходе на УСН подавали по месту нахождения головной организации, которая должна была уведомить об этом ИФНС Домодедово. В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений заявлений не подавали. В ИФНС по Домодедово направили копию заявление о переходе на УСН.

У организации деятельность одна, т.е. формально применение двух спецрежимов невозможно. Также есть статьи, что если мы слетаем с ЕНВД, например по физ.показателю (надо это как-то доказать тоже) то у нас отсутствует возможность начислять данный налог.

Налоговая же ссылается, что не было заявления на снятие с ЕНВД и нулевки по этому налогу не предусмотрены, поэтому просит сдать все отчеты с 2018 года и уплатить налоги и штрафы.

Руководствуются ФНС 10.10.11 № ЕД 4-3/16 690, Минфин 24.10.14 № 03-11-09/53916.

Насколько обоснованы претензии налогового органа?

Ответ:

Представление уведомления о переходе на УСН по форме № 26.2-1 не освобождает организацию от необходимости представить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3. Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД представляется в налоговые органы, в которых организация состоит на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД. При отсутствии заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД считаем требования налоговых органов о доначислении единого налога (и соответствующих штрафов) правомерными.

Обоснование:

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном гл.26.3 НК РФ (п.1 ст.346.28 НК РФ).

ЕНВД может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. При этом переход на ЕНВД осуществляется добровольно.

По общему правилу налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года (п.1 ст.346.28 НК РФ).

Согласно абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп.пп. 1 и 2 ст.346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп.пп. 1 и 2 ст.346.26 НК РФ. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено названным пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п.2.3 ст.346.26 НК РФ, соответственно.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено п.3 ст.346.28 НК РФ.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (абз.5 п.3 ст.346.28 НК РФ).

Таким образом, если в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, организация приняла решение перейти на иной режим (в том числе на УСН), в налоговые органы следовало представить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Заявление подается по форме № ЕНВД-3, утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. В поле причины снятия с учета указывается цифра "2", соответствующая переходу на иной режим налогообложения.

При этом поскольку по ЕНВД-деятельности планировался переход на УСН с 2018 года, заявление следовало представить в первые 5 рабочих дней 2018 года. Об этом также говорится в Письме Минфина России от 13.02.2014 N 03-11-11/5917.

Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД следовало подать в налоговые органы по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. По общему правилу постановка на учет осуществляется по месту осуществления ЕНВД-деятельности (за исключением услуг, указанных в пп.пп. 5, 7 (в части развозной и разносной розничной торговли) и 11 п. 2 ст.346.26 НК РФ). Таким образом, если организация вставала на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в г.Домодедово, заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНДВ следовало представить также в ИФНС Домодедово.

Представление уведомления о применении УСН по месту нахождения организации в г.Москве с 2018 года по форме № 26.2-1 (и представление его копии по месту нахождения обособленных подразделений в г.Домодедово) не освобождает организацию от представления заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, поскольку один режим автоматически не заменяет собой другой. Указанные режимы могут применяться одновременно (п.1 ст.346.11, п.1 ст.346.26 НК РФ). УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой деятельности, за исключением той деятельности, в отношении которой организация переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Если вся деятельность организации состоит только из той, которая переведена на ЕНВД, значит, организация обязана уплачивать по указанной деятельности ЕНВД, а по УСН представлять "нулевые" декларации.

С учетом сказанного, для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика ЕНВД организации следует сняться с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Считаем, что до снятия организации с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД налоговые органы вправе доначислить организации сумму ЕНВД исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц, как указано, в частности, в Письме Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916. Этот вывод содержится также в других письмах Минфина России (см., например, Письма от 29.04.2015 N 03-11-11/24875, от 19.03.2015 N 03-11-11/14987, от 30.01.2015 N 03-11-11/3564), поддерживается ФНС (Информация ФНС России "О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности") и подтверждается судебной практикой (п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).