Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Аренда жилья для работников. Налогообложение.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

11.11.2019

Аренда жилья для работников. Налогообложение.

Вопрос:

Организация снимает жилье своим сотрудникам в другом городе. Какие налоги следует начислять сотрудникам и что можно списать на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль желательно расходы по найму жилья полностью списать на расходы, для этого предприятие заключает договор аренды с арендодателем, ( пока не знаю на какой срок- на год или более, так как это новое предприятие), оформляет передаточный акт, и в договоре оговаривает оплату коммунальных платежей по счетам арендодателя. По окончании налогового периода представляет в налоговый орган справку о доходах.

Ответ:

Порядок налогообложения расходов на аренду жилья для сотрудников будет зависеть от конкретных условий возникновения расходов.

В частности, следуя подходу Минфина и ФНС, аренда жилья для работников может учитываться при налогообложении прибыли при условии, что такие расходы являются формой оплаты труда. При таком подходе НДФЛ и страховые взносы начисляются в общем порядке.

Если аренда оплачивается сверх заработной платы в качестве социальной выплаты, расходы при исчислении налога на прибыль не признаются. НДФЛ и страховые взносы безопасно исчислить.

Если жилье арендуется для командированных сотрудников, расходы учитываются в качестве командировочных. НДФЛ и страховые взносы не начисляются.

Обоснование:

Налог на прибыль

Исходя из существующей на сегодня позиции Минфина и ФНС, расходы организации на оплату найма жилья для работников могут признаваться при налогообложении прибыли только при условии, что такие расходы являются формой оплаты труда (ст.255 НК РФ). Если указанные расходы не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п.29 ст.270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 13.02.2018 N 03-04-06/8731, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@ и др.). Иной подход, хоть и встречается в судебной практике (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015 по делу N А40-6591/15), но является рискованным.

Для целей налогообложения в расходы на оплату труда можно включить плату за аренду, не превышающую 20% зарплаты работника за месяц, поскольку согласно ст.131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (Письмо Минфина от 22.10.2013 N 03-04-06/44206).

Для того чтобы включить расходы на аренду жилья в расходы на оплату труда, условие о выплате части зарплаты в натуральной форме (в виде оплаты аренды) следует включить в трудовой договор.

В том случае если аренда оплачивается сверх заработной платы, включать ее в расходы рискованно. Исключение - когда арендованное жилье предоставляется работникам при командировках. Тогда расходы по найму жилья в общем порядке признаются в качестве командировочных (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ, Письмо Минфина от 15.01.2016 N 03-03-07/803).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, в том числе полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, если следуя позиции Минфина и ФНС, организация оформляет аренду в качестве оплату труда в натуральной форме, с суммы такой оплаты в общем порядке исчисляется и удерживается НДФЛ (как с заработной платы).

Если аренда оплачивается сверх заработной платы, организации также безопаснее исчислить и удержать НДФЛ, как с оплаты, произведенной в интересах работников.

В то же время существует подход о том, что если аренда жилья производиться, прежде всего, в интересах работодателя, у работников не возникает экономической выгоды (ст.41 НК РФ) и, соответственно, дохода, облагаемого НДФЛ. Такой подход представлен, например, в п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл.23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015 (данный Обзор ФНС направляла нижестоящим налоговым органам Письмом от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@). Суд использовал следующие аргументы в подтверждение того, что аренда жилья осуществлялась, прежде всего, в интересах работодателя:

- оплатить наем жилья предложил работодатель;

- решить жилищный вопрос необходимо было для привлечения иногородних сотрудников с особой квалификацией;

- жилье соответствовало статусу работников.

Вместе с тем на практике доказать наличие интересов, прежде всего, работодателя (а не работника) может оказаться проблематично, поскольку работник тоже получает определенные выгоды. Поэтому в случае отказа от исчисления и удержания НДФЛ компания несет налоговые риски.

В том случае если жилье арендуется для командированных сотрудников, данные суммы не облагаются НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ.

Страховые взносы

По мнению Минфина, с суммы оплаты жилья нужно исчислить страховые взносы, так как указанных сумм нет в перечне необлагаемых сумм (п.1 ст.420, ст.422 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153). ФНС с таким подходом согласна (п.2 Письма ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@).

Если аренду жилья рассматривать как оплату труда в натуральной форме, данный подход обоснован.

Вместе с тем если аренда жилья оплачивается сверх заработной платы и носит социальный характер, в судебной практике существует подход о том, что подобные выплаты в принципе не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения сотрудником самой работы (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 22.09.2015 по делу N 304-КГ15-5000, А70-5458/2014, Постановления АС Уральского округа от 01.07.2016 N Ф09-5662/16 по делу N А60-42556/2015, АС Центрального округа от 08.12.2015 N Ф10-4474/2015 по делу N А64-1983/2015 и др.). При этом судебная практика в основном базируется на положениях утратившего силу Закона о страховых взносах. Однако нормы НК РФ в данной части аналогичны, поэтому судебный подход измениться не должен. Данный вывод подтверждает, например, АС Поволжского округа от 21.11.2018 по делу N А49-2007/2018, который ссылался уже на нормы НК РФ. Однако указанный подход пока несет высокие риски, так как идет в разрез с мнением контролирующих ведомств. Поэтому в настоящее время безопаснее начислять страховые взносы на стоимость аренды жилья для работников.

Обязанность начислять взносы отсутствует, если жилье арендуется для командированных сотрудников (п.2 ст.422 НК РФ).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос