23.01.2020

Подтверждение постоянного местонахождения в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение)

Вопрос:

Должна ли иностранная организация предоставить сертификат налоговому агенту, выплачивающему доход (ст. 312 НК РФ), подтверждающий постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, в случае если услуги, оказанные нерезидентом в соответствии со статьей 309 НК РФ, не облагаются налогом у источника выплаты дохода?

Ответ:

Если доходы иностранной организации от источников в РФ не облагаются налогом на прибыль на основании п.2 ст.309 НК РФ, представлять подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации не требуется.

Обоснование:

Согласно п.2 ст.309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп.пп. 5 и 6 п.1 названной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст.306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Исходя из п.1 ст.312 НК РФ иностранная организация представляет подтверждение российской организации - источнику выплаты доходы при применении положений международных договоров РФ.

Поскольку в отношении доходов, указанных в п.2 ст.309 НК РФ и не облагаемых у источника выплаты, международные договоры не применяются, иностранной организации нет необходимости представлять подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор. Дело в том, что в данном случае доходы не облагаются в РФ не на основании международных соглашений, а на основании непосредственно норм НК РФ.

Данный вывод подтверждается, например, в Письмах Минфина от 27.02.2018 N 03-08-05/12140, от 11.08.2017 N 03-08-05/51807, от 05.11.2015 N 03-08-05/63713: если доходы иностранной организации от источников в РФ не приводят к образованию постоянного представительства в РФ и не облагаются налогом на прибыль в РФ в силу п.2 ст.309 НК РФ, не требуется предоставление российской организации - налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.