28.01.2020

Ставка НДФЛ иностранного гражданина

Вопрос:

Гражданин Узбекистана работает в нашей организации с 16 февраля 2017 года, периодически выезжая в Узбекистан. 10 июня 2019 года получил российское гражданство. 20 сентября 2019 года получил паспорт гражданина РФ. С какого момента считать НДФЛ 13%? За какой период необходимо пересчитать НДФЛ с 30% на 13%? Какие документы сотрудник должен предоставить для пересчета НДФЛ?

Ответ:

Получение российского гражданства и паспорта гражданина РФ не меняет ставку НДФЛ. Налоговая ставка зависит от налогового статуса физлица. В том месяце, когда станет понятно, что число дней пребывания работника в РФ в текущем году превысило 183 дня и физлицо стало налоговым резидентом РФ, НДФЛ по ставке 13% пересчитывается с начала года.

Поскольку налоговый статус физлица зависит от количества дней фактического нахождения в РФ, документами, подтверждающими налоговый статус, являются любые документы, на основании которых можно установить количество дней фактического пребывания на территории РФ. Это могут быть, в частности, данные табеля учета рабочего времени, а также проездные документы.

Обоснование:

Для целей уплаты НДФЛ в Российской Федерации имеет значение налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет.

Доходы налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке в размере 13%, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - налоговой ставки в размере 30% (п.п. 1, 3 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство физического лица значения не имеет (Письма Минфина России от 05.03.2019 N 03-04-05/14367, от 13.06.2017 N 03-04-05/36673, ФНС России от 28.08.2018 N БС-4-11/16648@ и др.).

Таким образом, само по себе получение российского гражданства не меняет ставку НДФЛ. Ставка меняется, если изменится налоговый статус физического лица.

Налоговый статус определяется на дату получения доходов (Письмо ФНС от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@). Поэтому если в каком-либо месяце года станет понятно, что число дней пребывания работника в РФ в текущем году превысило 183 дня и физлицо стало налоговым резидентом РФ, к доходам работника с начала года применяется ставка налога 13% (Письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-06/12086, от 26.09.2017 N 03-04-06/62127, от 15.02.2016 N 03-04-06/7958 и др.).

Поскольку налоговый статус физлица зависит от времени нахождения на территории РФ, налоговый статус подтверждается документами, свидетельствующими о количестве календарных дней нахождения работника на территории РФ. При этом перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физлица на территории РФ, НК РФ не установлен.

По разъяснениям официальных ведомств, подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ (Письма ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@, Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676 и др.).

В частности, таким документами могут являться справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, а также проездные документы, приложенные к авансовому отчету работника при направлении его в командировку (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083). При этом, например, вид на жительство сам по себе не подтверждает фактическое время нахождения физического лица на территории страны (Письмо Минфина России от 24.06.2019 N 03-04-05/46120).

Также добавим: в настоящее время на сайте ФНС действует сервис, который позволяет подтвердить статус налогового резидента РФ (пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ; ч. 6 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ; Порядок, утв. Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@, Информация ФНС России "О подтверждении статуса налогового резидента Российской Федерации в электронном сервисе").

Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдается на основании заявления налогоплательщика, поданного в ФНС России или уполномоченный налоговый орган лично, по почте или в электронной форме через официальный сайт ФНС России (сервис "Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации"). К заявлению могут быть приложены документы о фактах и обстоятельствах, требующих подтверждения статуса налогоплательщика (п. п. 4, 5 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@).