ККТ

Вопрос:

1. ИП зарегистрировано в 2018 году, ККТ приобретена, оплачена и зарегистрирована в 2018 году. В 2018 году ИП применяет УСН доходы, в 2019 перешел на патент. Имеет ли право ИП заявить вычет на ККТ? 2. ИП на патенте с видом деятельности: услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (п. 15 ст. 346.43). Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ данный вид деятельности освобожден от обязанности применения ККТ в случае выдачи БСО. Прошу уточнить данное освобождение полностью? Либо до 1 июля 2019 года? Или до какой-либо иной даты?.

Ответ:

1. Право на вычет зависит от вида деятельности и наличия у предпринимателя работников.

Заявить вычет в 2019 году по ККТ, зарегистрированной в 2018 году, предприниматель сможет только в том случае, если при наличии работников он осуществляет в рамках ПСН деятельность, не относящуюся к розничной торговле или услугам общепита (либо при осуществлении розничной торговли или услуг общепита он не имеет работников).

2. ККТ можно не применять при выдаче БСО только до 1 июля 2019 года.

Однако, предприниматель, применяющий ПСН и оказывающий услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между предпринимателем и покупателем. Причем никаких ограничений по дате действия этого освобождения закон не устанавливает.

Обоснование:

1. В соответствии с п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ предприниматели на ПСН вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года. Уменьшение суммы налога производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей контрольно-кассовой техники.

Однако индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (т.е. розничную торговлю и услуги общепита), и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов на приобретение ККТ, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года. Уменьшение суммы налога в этом случае производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 году и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей контрольно-кассовой техники.

В обоих вариантах расходы по приобретению контрольно-кассовой техники не учитываются при исчислении налога, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения. Поскольку в рассматриваемой ситуации ККТ была приобретена в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» и расходы на ее покупку не учитывались при налогообложении в рамках этого режима, то на наш взгляд, ограничений на применение вычета в рамках патентной системы в данном случае нет (косвенно данная логика прослеживается и в Письме ФНС РФ от 21 февраля 2018 г. N СД-3-3/1122@).

Таким образом, заявить вычет в 2019 году по ККТ, зарегистрированной в 2018 году, предприниматель сможет только в том случае, если при наличии работников он осуществляет в рамках ПСН деятельность, не относящуюся к розничной торговле или услугам общепита (либо при осуществлении розничной торговли или услуг общепита он не имеет работников).

2. Пункт п.8 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ разрешает до 1 июля 2019 года не применять ККТ организациям и индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы, оказывающим услуги населению при условии выдачи ими бланков строгой отчетности (БСО) в порядке, установленном Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ). Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 15.06.2018 N 03-01-15/41183. Федеральный закон от 03.07.2018 N 192-ФЗ в эту норму изменений не внес.

Порядок оформления БСО при оказании услуг населению установлен Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

В связи с отменой ОКУН с 01.01.2017 перечень работ и услуг населению определяется налогоплательщиками в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденными приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (Письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-01-15/7511). Таким образом сейчас к услугам населению относят услуги (Приказ Росстата от 23.05.2016 N 244, ред. от 03.07.2017):

- поименованные в собирательной классификационной группировке "Платные услуги населению" на основе ОКВЭД2;

- поименованные в собирательной классификационной группировке "Платные услуги населению" на основе ОКПД2;

- прямо не поименованные в собирательных группировках, но по своему характеру являющиеся услугами населению.

Соответственно если при получении оплаты за оказанные услуги вы оформляете бланки строгой отчетности в установленном законом порядке, ККТ можно не применять до 1 июля 2019 года.

Однако, что касается предпринимателя, применяющего ПСН и оказывающего услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, он вправе руководствоваться иной нормой.

В соответствии с новым пунктом 2.1 ст.2 Федерального закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (за исключением предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 3, 6, 9 - 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 - 48, 53, 56, 63 пункта 2 статьи 34643 НК РФ, о которых мы говорили выше), могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между предпринимателем и покупателем. Причем никаких ограничений по дате действия этого освобождения закон не устанавливает.

Поскольку услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству в указанные исключения не входят, в рассматриваемой нами ситуации предприниматель вправе использовать это основание для не применения им ККТ.

Обращаем ваше внимание, что такой документ выдается при каждом расчете (а не «по требованию покупателя»).

Документ, выдаваемый покупателю в подтверждение расчета, должен содержать:

• Наименование документа, его порядковый номер,

• Дату, время и место (адрес) осуществления расчета;

• ФИО предпринимателя, его ИНН;

• Указание на то, что предприниматель применяет патентную систему налогообложения;

• Признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);

• Наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок;

До 01.02.2021 индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары), применяющие ПСН (а также УСН, ЕНВД, ЕСХН) могут не указывать наименование товара (работы, услуги) и его количество (п.17 ст.7 Федерального закона N 290-ФЗ).

• Сумму расчета;

• Форму расчета (оплата наличными деньгами и/или в безналичном порядке), а также сумму оплаты наличными деньгами и/или в безналичном порядке;

• Должность и фамилию лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего документ об оплате и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет").

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос