11.10.2018

Срок принятия налоговым органом решения по заявлению о зачете переплаты

Вопрос:

В налоговой какой срок рассмотрения заявления о зачете переплаты аванса по налогу на прибыль?

Ответ:

Срок принятия налоговым органом решения по заявлению о зачете переплаты - 10 рабочих дней, если не требуется проведение камеральной проверки. О принятом решении налоговый орган должен сообщить в течение пяти рабочих дней.

Обоснование:

Переплату по налогам (пеням, штрафам) вы можете направить:

- в счет уплаты налогов в будущем (п. 4 ст. 78 НК РФ);

- на погашение имеющейся задолженности по платежам в бюджет (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Для зачета платежей необходимо подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление. Инспектор сверит указанную вами сумму переплаты с данными учета, который ведет налоговый орган.

Если данные налогоплательщика и инспекции различаются, налоговый орган возвращает без исполнения копию представленного заявления. В таком случае после урегулирования разногласий налогоплательщику придется представить новое заявление о зачете. Это следует из п. 3.2.2 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@.

Срок принятия налоговым органом решения по заявлению о зачете переплаты - 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). По общему правилу этот срок исчисляется со следующего дня после (п. 2 ст. 6.1 НК РФ):

- принятия налоговым органом заявления о зачете, если сверка расчетов не проводилась;

- подписания акта совместной сверки, если она проводилась.

Из анализа п. п. 4, 5, 9 ст. 78 НК РФ следует, что по итогам рассмотрения заявления инспекция принимает одно из следующих решений:

- о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов);

- об отказе в зачете переплаты.

О принятом решении налоговый орган должен сообщить вам в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Указанное сообщение может быть передано налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Отказ в зачете вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а также в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). При этом подать соответствующее заявление в суд вы можете только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).

На практике случается, что налогоплательщик подает заявление о зачете, однако для установления переплаты инспекция должна провести камеральную проверку декларации (первичной или уточненной). В таком случае 10-дневный срок зачета исчисляется со дня получения инспекцией заявления (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ), но не ранее:

1) дня окончания камеральной проверки, если налоговый орган завершил ее в пределах отведенного на проведение проверки срока (п. 2 ст. 88 НК РФ);

2) истечения срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки п. 2 ст. 88 НК РФ.

Такой порядок приведен в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. Аналогичные разъяснения дает Минфин России (Письма от 15.05.2017 N 03-02-08/30790, N 03-02-08/30802). Есть суды, которые разделяют указанную позицию Президиума ВАС РФ. В то же время в судебной практике встречается и иной подход.