Кредитора исключили из ЕГРЮЛ: когда долг признается в доходах

В составе внереализационных доходов признаются доходы в виде кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением ряда установленных случаев (п.18 ст.250 НК РФ). Минфин напоминает, что перечень оснований, по которым кредиторская задолженность признается во внереализационных доходах, является открытым.

По общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юрлица (ст.419 ГК РФ). Ликвидация юрлица считается завершенной, а юрлицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ (п.9 ст.63 ГК РФ). Таким образом, долг перед кредитором списывается во внереализационные доходы с момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ.

Между тем организация может быть исключена из ЕГРЮЛ в том числе по решению регистрирующего органа. Один из случаев – если в течении 12 месяцев не сдается отчетность и отсутствуют операции по счетам. В этом случае списать долг в доходы тоже нужно на дату внесения записи в ЕГРЮЛ. Подробнее о списании кредиторской задолженности можно узнать из Готового решения "Как списать кредиторскую задолженность в налоговом учете".

Но есть и другие случаи исключения организации из ЕГРЮЛ (п.5 ст.21.1 Закона № 129-ФЗ). Это:

·         невозможность ликвидации юрлица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);

·         наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем 6 месяцев с момента внесения такой записи.

В указанных случаях на момент внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации признавать доходы не нужно. Минфин объясняет это тем, что нормами ГК РФ не установлено, что на исключаемые по указанным основаниям организации распространяются правовые последствия, предусмотренные применительно к ликвидированным юрлицам.

Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891