ФНС подробно рассказала о применении "антиуклонительной" ст.54.1 НК РФ

ФНС выпустила большое письмо о практике применения ст.54.1 НК РФ. Данная статья появилась в НК РФ в 2017 году. Она устанавливает общие условия, при которых можно уменьшить налоговую базу (сумму налога). Налоговики оценивают операции, совершенные налогоплательщиком, по следующим критериям:

1) реальность операции;

2) исполнение обязательства надлежащим лицом;

3) действительный экономический смысл хозяйственной операции;

4) деловая цель.

По каждому критерию ФНС дает подробный комментарий. Прежде всего, проверяется реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком. Если операция оказалась нереальной, она при налогообложении не учитывается. Оценивать такую операцию по иным критериям уже не будут.

Следующий критерий – надлежащее лицо. Это лицо, являющееся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицо, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона. На данном этапе налоговики выявляют "технические" компании – те, которые не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и оформляют документы формально. Основное внимание в письме как раз уделено "техническим" компаниям. Но есть приятная новость – налоговики допустили возможность проведения налоговой реконструкции. То есть если контрагент окажется "технической" компанией, но организация раскроет информацию о реальном исполнителе, в соответствующей части можно применить вычеты и учесть расходы. Иными словами, если сам факт исполнения не ставится под сомнение, можно произвести расчет действительных налоговых обязательств. ФНС ссылается на подход КС и судебную практику ВС РФ. Кроме того, при выявлении "технических" компаний налоговики должны оценивать умышленные действия самого налогоплательщика. При этом должны учитываться критерии выбора контрагента, а также обстоятельства заключения и исполнения сделки. Меры налоговой ответственности применяются в зависимости от степени вины налогоплательщика.

Что касается деловой дели, то она должна быть основным мотивом операции. Так называемый "налоговый мотив" может стать доминирующим, если производятся операции, не свойственные деловой практике и которые нельзя обосновать с точки зрения получения экономической выгоды и предпринимательского риска. Как пример: присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования.

Также ФНС коснулась ситуации "дробления бизнеса". Налоговики будут обращать внимание на случаи ведения деятельности через подконтрольные компании на спецрежимах, использование в группе компаний одних и тех же работников и иных ресурсов, осуществление разными компаниями неразрывно связанных между собой направлений деятельности, составляющих единый производственный процесс.

Более подробно о новых разъяснениях ФНС можно узнать из Обзора "ФНС рассказала, как будет проверять необоснованную налоговую выгоду".

Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@

Информация ФНС России от 12.03.2021