При переходе с УСН "доходы" на ОСН можно вычесть НДС

В п.6 ст.346.25 НК РФ прописано, что организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на ОСН выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные при применении УСН по товарам (работам, услугам), которые не были отнесены к расходам по УСН, принимаются к вычету при переходе на ОСН.

Из указанной нормы не совсем ясно, распространяется ли она на УСН "доходы", учитывая, что на этой системе расходы в принципе не учитываются. Ранее Минфин указывал, что норма применяется только при УСН "доходы минус расходы". Это подтверждали и суды, но затем практика поменялась. В мае 2021 года ВС пришел к выводу, что п.6 ст.346.25 НК РФ не вводит запрета на вычет НДС, предъявленного в период применения УСН, если товары (работы, услуги) были использованы после перехода на ОСН. Норма направлена лишь на исключение возможности получения налоговой выгоды в рамках двух систем налогообложения. Ситуация была рассмотрена на примере УСН "доходы". Иными словами, объект налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы" не должен иметь значения для применения п.6 ст.346.25 НК РФ.

В новом Письме ФНС подтвердила, что налогоплательщик вправе использовать вычет НДС при переходе с УСН "доходы" на ОСН, воспользовавшись п.6 ст.346.25 НК РФ. Ранее Минфин также рекомендовал учитывать указанные выше подход ВС, который был включен в Обзор КС и ВС за II квартал 2021 года, направленный Письмом ФНС.

Дополнительно о том, как перейти с УСН на ОСН, см. Готовое решение: Как организации и ИП добровольно перейти с УСН на ОСН.

Письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-4-3/17675@