НК не предусматривает изменение объекта по УСН из-за ошибки

Компания зарегистрировалась в начале 2019 года и подала уведомление о применении УСН, выбрав в качестве объекта "доходы". Однако декларации по УСН за 2019 и 2020 гг. она подала исходя из объекта "доходы минус расходы". К декларации за 2019 г. у налоговиков претензий не было, а вот по декларации за 2020 г. были доначислены налог, пени и штраф.

Компания обратилась в суд. Она ссылалась на то, что объект обложения изначально был выбран неверно. По итогам 2019 года инспекция ошибок не выявила. Кроме того, в конце 2019 года организация подавала в инспекцию запрос о подтверждении УСН с объектом "доходы минус расходы". Пришел ответ о том, что компания подавала уведомление о переходе на УСН, правда, без уточнения объекта.

Суды пришли к выводам, что действия налоговиков правомерны. Информационное письмо ФНС не может рассматриваться в качестве подтверждения смены объекта налогообложения. Кроме того, невыявление фактов нарушения при проверке декларации за 2019 год не свидетельствует об отсутствии данного нарушения в 2020 году. Согласно подходу КС РФ, запрет на изменение объекта в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, поскольку налоговая база определяется лишь по итогам года. Таким образом, компания не могла произвольно поменять объект. Налоговики правомерно произвели доначисления.

С нашей стороны добавим, что изменить объект по УСН можно в тех случаях, когда не истек срок представления уведомления: 31 декабря предшествующего года или месяц со дня регистрации новой компании или ИП. В подобных случаях можно повторно представить уведомление и приложить к нему сопроводительное письмо об аннулировании первоначального документа (см. новости от 16.09.2020 и от 25.09.2020).

Постановление АС Дальневосточного округа от 26.01.2023 N Ф03-6141/2022