Передача нежилых помещений в МКД не облагается НДС

Минфин рассмотрел порядок применения застройщиками льготы по НДС, которая установлена пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ. От НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения.

Со ссылкой на судебную практику, Минфин указал, что понятия "объект" и "объект долевого строительства" следует различать. Под "объектами" понимаются многоквартирные дома и (или) иные объекты недвижимости в целом. Термин "объект долевого строительства" является более узким – это жилое или нежилое помещение, общее имущество, входящее в состав МКД или иного объекта недвижимости, например, отдельная квартира, нежилое помещение.

Определения понятия "объект производственного назначения" в НК РФ нет, но есть характеризующий критерий такого объекта, связанный с его назначением – использование в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Минфин обратил внимание, что к объектам производственного назначения относятся именно объекты в вышеуказанном смысле, а МКД (как здание в целом) является объектом непроизводственного (жилого) назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений. Это означает, что услуги застройщика, оказываемые по договору долевого участия в строительстве, который предусматривает передачу нежилых помещений в МКД, подпадают под льготу, установленную пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ.

В другом Письме Минфин рассмотрел вопрос включения в налоговую базу по НДС денег, которые застройщик получает от участников ДДУ в возмещение своих затрат, если он сам не выполняет строительно-монтажные работы, а привлекает другую организацию для выполнения функций генерального подрядчика.

На основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Эта норма работает при выполнении следующих условий:

·         объектом долевого строительства являются жилые дома либо МКД

·         строительство объектов долевого строительства осуществляется генеральным подрядчиком из строительных материалов, предоставляемых застройщиком на давальческой основе, то есть без выполнения работ самим застройщиком

Письмо Минфина России от 28.09.2023 N 03-07-07/92596

Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-07-07/89265