КС растолковал нормы о профессиональных вычетах в отношении физлиц – не ИП

Предметом рассмотрения КС стали две нормы НК РФ: п.1 ст.221 и пп.1 п.1 ст.227 в той мере, в какой на их основании решается вопрос о получении профессиональных налоговых вычетов физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП, если его деятельность признана налоговым органом предпринимательской.

Инициаторами спора были граждане, не зарегистрированные как ИП, но получившие доходы, которые налоговики признали предпринимательскими. В одном случае гражданин продал 9 автобетоносмесителей, а в другом гражданка сдавал в аренду недвижимость. Оба они претендовали на профессиональные вычеты, но суды им отказали, посчитав, что раз граждане не были зарегистрированы в качестве ИП, то такие вычеты им не положены. Граждане обратились в КС и тот согласился, что есть неопределенность налоговых норм. Но итоговые выводы вряд ли их порадовали.

По правилам ст.221 НК РФ профессиональный вычет может предоставляться двумя способами:

·         если расходы подтверждены, то вычет предоставляется в размере фактических затрат (абз.1 п.1 ст.221 НК РФ)

·         если расходы не подтверждены, вычет предоставляется в размере 20% доходов (абз.4 п.1 ст.221 НК РФ)

При этом в п.1 ст.221 НК РФ прямо указано, что если расходы не подтверждены, вычет незарегистрированным ИП в размере 20% не предоставляется. В отношении подтвержденных расходов подобного прямого ограничения нет, из-за чего на практике мнения расходятся: одни суды признают право на учет фактических расходов, другие – нет.

КС указал, что запрет, установленный п.1 ст.221 НК РФ, не имеет под собой никаких разумных оснований (вычеты запрещены только тем незарегистрированными ИП, кто не может подтвердить расходы, но не исключаются в отношении тех, кто подтвердить расходы может). В свою очередь, в части подтвержденных расходов есть неопределенность законодательных норм, поскольку на практике существуют противоположные подходы. КС напомнил, что при установлении налогов необходимые элементы налогообложения должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить.

В итоге КС признал п.1 ст.221 и пп.1 п.1 ст.227 неконституционными в той мере, в которой они не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской. Законодателю предписано до 1 января 2025 года внести поправки в НК РФ.

Но далее КС указал, что до внесения поправок гражданам, не зарегистрированным в качестве ИП и получившим доходы от предпринимательской деятельности, профессиональные вычеты не предоставляются (как в отношении подтвержденных, так и в отношении неподтвержденных расходов). Право на вычет появится только в двух случаях:

·         если такое право предоставит сам законодатель (всем или отдельным категориям физлиц)

·         если до 1 января 2025 года законодатель не успеет внести поправки

Тогда соответствующие физлица приобретают право на профессиональные вычеты с момента официального опубликования Постановления КС, причем как в части подтвержденных расходов, так и в части не подтвержденных расходов – в размере 20% доходов.

Постановление КС РФ от 14.02.2024 N 6-П